Курсовая на тему Налоговый и бухгалтерский учет операций с векселями

Содержание


Введение 3
Глава 1. Место векселя в финансовом обороте 5
1.1. Структура и объем вексельного рынка 5
1.2. Виды операций на вексельном рынке 6
1.3. Расчет с помощью векселя 10
1.4. Вексельный рынок в России 12
Глава 2. Налоговый учет операций с векселями 15
2.1. Налоговый учет операций с векселями по договору займа у векселедателя 15
2.2. Налоговый учет операций с векселями по договору займа у векселедержателя 18
2.3. Налоговый учет товарных векселей 19
2.4. Налоговый учет финансовых векселей 20
2.5. Проблемы в налоговом учете операций с векселями 20
Глава 3. Бухгалтерский учет операций с векселями 23
3.1. Учет товарных векселей 23
3.2. Учет финансовых векселей 24
3.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа 25
3.4. Вексель номинирован в иностранной валюте 30
3.5. Векселя в качестве предоплаты 31
Заключение 35
Список используемой литературы 36

Введение

В данной работе рассматривается тема «Налоговый и бухгалтерский учет операций с векселями».
В настоящее время редкая организация в своей деятельности не сталкивается с векселями. Природа данной ценной бумаги бывает разной. Вексель может выдаваться в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору займа, служить средством платежа, финансовым вложением и т.д.
В каждом случае действует свой порядок бухгалтерского учета и налогообложения, зная о котором бухгалтер учтет операции и исчислит налоги правильно.
Двойственная природа векселя, а также разнообразие его форм и вызывает разные подходы в порядке отражения в учете операций, связанных с его обращением.
Итак, финансовый вексель – это вексель, приобретенный (выданный) в качестве финансового вложения. То есть изначальное предназначение такого векселя заключается в получении дохода от размещения денежных средств (путем приобретения векселя), когда организация вкладывает средства и впоследствии получает дополнительный доход. Как правило, векселедателем выступает банк, но может выступать и иная организация, решившая привлечь заемные денежные средства.
Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
Отличия векселя от других долговых обязательств:
– может передаваться из рук в руки без передаточной надписи;
– ответственность по векселю для участвующих в его обороте лиц является солидарной, за исключением лиц, совершающих безоборотную надпись;
– при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;
– форма векселя точно установлена законом, и другие условия считаются ненаписанными;
– является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается залогом, задатком, неустойкой и т.д.
Основой вексельной сделки является коммерческий кредит, предоставляемый предприятиями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ например, по сравнению с кредитным договором.
Во-первых, вексель мобилен. По кредитному договору организация, выдавшая заем, обычно не может требовать его возврата раньше обусловленного срока. Вексель же является ценной бумагой, и его в случае необходимости можно продать на фондовом рынке или заложить в банк.
Во-вторых, вексель – абстрактное долговое обязательство, не связанное с конкретными условиями сделки, поэтому с его помощью удобно производить взаиморасчет задолженностей между предприятиями.
В-третьих, существующими нормативными актами предприятиям предписывается переоформить просроченную кредиторскую задолженность в виде финансовых векселей. При этом основанием для бесспорного взыскания задолженности по поставкам товаров и оказанным услугам, а также обеспечением банковских ссуд на оплату товарно-материальных ценностей должны являться только платежные обязательства с фиксированными сроками платежа, в том числе оформленные товарными векселями.
Принципиальным различием в бухгалтерском и налоговом учете финансовых и товарных векселей является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором – сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента получение финансового векселя трактуется как мена имущества, в результате отчуждения которого возникла дебиторская задолженность, на ценные бумаги (вексель). Это означает оплату «не денежными средствами» и необходимость закрытия счета учета задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); получение товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение не самого платежа, а только его гарантии. Это означает, что задолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).
Таким образом, для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Рассмотрим подробнее налоговый и бухгалтерский учет операций с векселями.

Глава 1. Место векселя в финансовом обороте

1.1. Структура и объем вексельного рынка

В первой половине 2009 г. на публичном вексельном рынке сохранялась тенденция к сокращению объема в обращении, которая сформировалась во второй половине предыдущего года. Так если по итогам 2008 г. объем векселей в обращении снизился в целом на 12%, а с середины 2008 г., когда был исторический максимум, на 20-25%. По итогам первой половины текущего года мы оцениваем снижение на уровне 20% до 400-420 млрд. рублей.
Сокращение объема вексельного рынка происходило на фоне роста объемов муниципальных и корпоративных облигаций (24% и 12% соответственно) и относительной стабильности на рынке федеральных облигаций (-1%), что и определило существенное сокращение доли векселей на рублевом долговом рынке в целом – до 11% против порядка 20% в последние 2-3 года.
В конце 2008 г. – начале 2009 г. произошло и изменение в структуре самого вексельного рынка. В первую очередь можно отметить рост доли векселей некредитных организаций. Согласно данным Банка России объем учтенных банками векселей некредитных организаций к 1 июня 2009 г. увеличился до 107 млрд. рублей против 60-70 млрд. руб. на середину 2008 г. Однако говорить о «рыночном» характере большей части корпоративных векселей не приходится. Очевидно, что одной из причин увеличения объема корпоративных векселей стало использование векселей предприятиями в качестве расчетного инструмента с поставщиками и подрядчиками, после чего они появлялись на рынке с существенным дисконтом. К таким векселедателям можно отнести, в первую очередь, АвтоВАЗ, который при расчете с контрагентами до 70% оплачивал векселями; Иркутскэнерго, Уралвагонзавод и др. Что касается публичных вексельных программ в первой половине 2009 г., то информации по ним крайне мало.
Существенный рост объемов учтенных банками векселей некредитных организаций был отмечен на начало декабря 2008 г. (см. график). В первое время это связывали с принятием Банком России новой редакции Положения от 12 ноября 2007 г. №312-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами», согласно которой изменился принцип предоставления ломбардных кредитов под залог векселей различных предприятий, удовлетворяющие установленным ЦБ РФ критериям. Кроме того, в СМИ прошла информация о получении в середине декабря прошлого года ВТБ кредита в Банке России на сумму 30 млрд. руб. под залог векселей Роснефти. Однако как видно из графика в течение первых месяцев текущего года дальнейшего роста учтенных векселей не произошло, что возможно было обусловлено тем, что получить кредит под залог векселей у Банка России по словам участников рынка практически невозможно.
Вместе с тем, динамику вексельного рынка в целом определяют по-прежнему банковские векселя, которые занимают не менее 80-85% от общего объема векселей в обращении.
По данным Банка России на 1 июня 2009 г. общий объем выпущенных векселей коммерческими банками составлял 489,47 млрд. руб. против 627,29 млрд. и 833,53 млрд. рублей на конец и середину 2008 г. соответственно. Таким образом, сокращение банковских векселей в обращении составило 22% к концу и 41% к середине прошлого года (когда, кстати, был зафиксирован исторический максимум). При этом доля «рыночных» векселей, к которым не относятся векселя «до востребования» и на срок свыше трех лет, остается относительно стабильной в пределах 86-88% от общего объема выпущенных банковских векселей.
Согласно отчетности банков по РСБУ на 1 июля 2009 г. крупнейшими векселедателями являются Банк ВТБ (объем выпущенных векселей более 107,8 млрд. руб.), Сбербанк РФ (более 103,1 млрд.) и Газпромбанк (более 32,1 млрд.). На долю этих трех госбанков приходится 41,7% от всего объема банковских векселей в обращении. Годом ранее на их долю приходилось порядка 36,1% от всего рынка. При этом в абсолютном выражении объем векселей трех госбанков снизился за год на 24% против 40% по всем банкам.
Для сравнения на долю трех крупнейших частных банков приходится 8,8% от общего объема векселей. А на долю 20 всех крупнейших банков – векселедателей приходится порядка 70% от общего объема выпущенных векселей кредитными организациями.

1.2. Виды операций на вексельном рынке

В коммерческом обороте вексель может выступать в качестве средства расчетов по сделкам, служить способом коммерческого кредитования предпринимателей, являться специфическим способом обеспечения исполнения обязательств по сделкам.
Вексельно-кредитные операции в банке начинаются с получения клиентом вексельного кредита. Этот кредит может быть получен в форме учета векселей и в форме специального ссудного счета под залог векселей. При этом он делится на единовременный и постоянный кредиты.
Процедура учета векселей. Под учетом векселя понимается его передача (продажа) векселедержателем банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получение за это вексельной суммы за вычетом определенного процента, называемого учетным процентом или дисконтом. Векселя передаются в банк по реестрам. При этом в самих векселях делается бланковый индоссамент, т.е. индоссамент без указания получателя. Банк рассматривает возможность учета векселя и в случае положительного решения вносит в индоссамент свои реквизиты. Кроме того, на лицевой стороне ставится штамп «Учет». При поступлении векселя банк проверяет его на соответствие формальным требованиям вексельного права, проверяет правильность заполнения всех реквизитов, полномочия лиц, поставивших подписи, а также подлинность этих подписей. Кроме того, анализируется экономическое положение клиента и индоссантов, поставивших подписи на векселе. К учету принимаются только векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках. Бронзовые и дружеские векселя к учету не принимаются. За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим банком.
При инкассировании иногородних векселей взимаются порто (почтовые расходы) и дампе (комиссии иногородним банкам за инкассирование векселей).
Онкольные ссуды. Банки могут открывать предприятиям специальные ссудные счета, в обеспечение которых принимаются векселя. Обычно номинальная сумма векселей превосходит величину открываемого кредита. Эти ссуды открываются без установления срока или до наступления срока погашения векселей. Эти кредиты оформляются как ссуды до востребования или, как их называют, онкольные ссуды. По ним платят проценты, аналогичные ставкам по кредитам, но для банка такие кредиты более выгодны, так как в случае непогашения ссуды он может закрыть ее суммами, поступающими в уплату векселей. В договоре на открытие онкольной ссуды между клиентом и банком оговариваются следующие условия:
размер кредита;
высший предел соотношения между обеспечением и задолженностью по счету;
размер кредитной ставки;
право банка требовать дополнительного обеспечения;
право банка погашать задолженность клиента в случае необходимости из средств, поступающих в оплату обеспечивающих ссуду векселей, а также из других сумм клиента, находящихся в банке;
право клиента заменять обеспечивающие векселя.
Переучет векселей банками. Коммерческий банк, учитывая вексель клиента, может переучесть его в другом кредитном учреждении. Однако во всем мире наиболее распространенной является практика переучета векселей в Центральном банке страны. В России Центральный банк кредитует коммерческие банки либо по их заявкам (по ставке рефинансирования), либо через кредитные аукционы. Но более цивилизованный путь распределения кредитных средств – это переучет векселей, аккумулированных банками.
Банк России разработал требования к векселям, принимаемым им к переучету. Прежде всего, Банк России принимает к переучету только простые векселя предприятий-поставщиков, выписанные на коммерческий банк, т.е. векселя переучитываются только тогда, когда предприятие-поставщик (а не покупатель) берет кредит в банке и оформляет свою задолженность векселем.
Вексельный кредит предоставляется только коммерческим банкам, удовлетворяющим следующим условиям:
соблюдаются требуемые законодательством экономические нормативы;
своевременно и в полном объеме выполняются резервные требования;
имеется аудиторское заключение по годовому отчету;
не допускается просроченная задолженность по кредитам Банка России.
Обратный выкуп векселей коммерческими банками и соответственно погашение вексельного кредита происходит путем списания ег