Курсовая работа на тему Порядок организации и проведение аудита учетной политики организации

Содержание


Введение 3
1. Теоретические аспекты аудита учетной политики организации 5
1.1. Цели и задачи аудиторской проверки учетной политики организации 5
1.2. Этапы аудиторской проверки учетной политики организации 9
2. Организация проверки учетной политики 14
2.1. Планирование аудита учетной политики организации 14
2.2. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки 20
3. Аудит учетной политики ОАО «Тверской вагоностроительный завод» 27
Заключение 36
Список используемых источников 37
Приложение 41

Введение

В настоящее время учетная политика является мощным инструментом в управлении коммерческой организацией, поэтому ее формированию и раскрытию уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она призвана играть существенную роль в реализации стратегии предприятия.
Аудит учетной политики позволяет определить, какую цель преследует руководство предприятия при ее формировании и исполнении:
- если предприятие хочет показать пользователям бухгалтерской отчетности (акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам) успехи своей деятельности, то аудит позволяет увидеть, как предприятие стремится максимизировать оценку активов, прибыли и доходов;
– если платить меньше налогов, то тогда аудит помогает проверить обоснованность применения таких способов учета, которые дают минимальную оценку активам, прибыли и доходам.
Основываясь на многочисленные разработки положений аудита, следует констатировать, что необходимо соблюдать порядок организации и проведения аудита учетной политики, что реализуется в требованиях своевременного законодательства.
Цель курсовой работы – раскрыть порядок организации и проведение аудита учетной политики организации.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
1.Определить цели и задачи аудиторской проверки учетной политики организации;
2. Выделить этапы аудиторской проверки учетной политики организации;
3. Изучить планирование аудита учетной политики организации;
4. Исследовать сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки;
5. Рассмотреть аудит учетной политики на примере.
Объектом исследования является аудит учетной политики.
Предметом исследования выступают порядок организации и проведение аудита учетной политики организации.
Курсовая работа построена на общенаучных методах исследования – анализе и синтезе, индукции и дедукции, системном и комплексном подходе, логическом и сравнительном методе, методе аналогий, классификации и детализации и др.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
1. Теоретические аспекты аудита учетной политики организации

1.1. Цели и задачи аудиторской проверки учетной политики организации

Результаты анализа различных определений учетной политики демонстрируют эволюцию взглядов ученых на ее сущность, начиная от упрощенного понимания учетной политики как совокупности или набора правил, методов учета и заканчивая осознанием ее комплексного характера, а также связей с внутренней и внешней средой организации. Так, первенство в определении учетной политики в отечественном бухгалтерском учете принадлежит А.С. Бакаеву и Л.З. Шнейдману/7/, которые понимают ее как «порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета». Е.С. Соколова и М.Л. Пятов/18/под учетной политикой понимают «выбор методологических приемов, которые позволяют администрации предприятия легальными способами получить желаемую величину финансового результата», что отражает совокупность элементов метода, позволяющих влиять на формирование финансовых результатов.
В определении К.К. Арабяна определены цели составления учетной политики: «Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее деятельности»/6/.
По мнению С.А. Рассказовой-Николаевой, «учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»/16/.
Определение Н.П. Кондракова содержит методический аспект, исходя из направлений и специфики деятельности: «Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешается вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей ее деятельности»/13/.
Приведенные трактовки определения учетной политики отражают эволюцию взглядов ученых и специалистов на ее сущность, начиная от упрощенного понимания учетной политики как совокупности или набора правил, методов учета и заканчивая осознанием ее комплексного характера, а также связей с внутренней и внешней средой организации. Обобщение и анализ информации об учетной политике позволяют констатировать отсутствие взаимосвязи между учетной политикой и качеством информации, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности. На наш взгляд, в учетной политике реализуются не только требования своевременного формирования экономической информации, ее достоверности, но и полезности для пользователей, так как возможность выбора конкретных способов ведения бухгалтерского учета, особенности использования этих приемов и составляют в целом степень свободы хозяйствующих субъектов в формировании учетной политики.
Именно от учетной политики во многом зависит эффективность финансового управления, возможность реализации контрольных функций бухгалтерского учета и степень достоверности бухгалтерской отчетности. Считаем, что в современных условиях исследование теоретических и методических аспектов формирования, применения и раскрытия информации об учетной политике должно проводиться во взаимосвязи интересов пользователей информации и практических возможностей независимого (внешнего) аудита.
Наш подход основан на понимании значимой роли аудита в формировании общественного мнения о деятельности хозяйствующих субъектов, основанного на информации финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Нами предпринята попытка определения места и роли учетной политики хозяйствующих субъектов в осуществлении аудиторской деятельности на основе требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»/2/и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности/3/. Результаты анализа указанных нормативных актов позволили определить учетную политику как источник получения аудиторских доказательств для подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис. 1).


Рисунок 1 – Место и роль учетной политики в организации аудиторской деятельности/20/
Цель формирования методики аудита учетной политики состоит в комплексной оценке ее положений в соответствии с нормами действующего законодательства и в определении существенных элементов, оказывающих влияние на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Цель аудита учетной политики – установить соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Следовательно, основными задачами аудита учетной политики хозяйствующих субъектов в рамках аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности являются/10/:
· изучение системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на основе которых определяется объем и порядок проведения аудиторских процедур;
· оценка отдельных положений учетной политики для определения их влияния на показатели бухгалтерской отчетности и их достоверность;
· оценка полноты раскрытия избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на показатели бухгалтерской отчетности;
· обоснование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния существенных элементов учетной политики.
Вышесказанное позволяет рассматривать учетную политику как элемент системы бухгалтерского учета, представляющий собой совокупность способов и методов бухгалтерского учета хозяйственных операций конкретного аудируемого лица и являющийся источником получения аудиторских доказательств, обосновывающих мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
1.2. Этапы аудиторской проверки учетной политики организации

Методические подходы к организации аудиторской проверки учетной политики, как правило, представлены в научных работах, посвященных организации и методике внешнего аудита: или как отдельный участок проверки, или в рамках комплексной аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Базой аудита учетной политики является совокупность аудиторских процедур, позволяющих одновременно оценить организацию и функционирование систем внутреннего контроля, бухгалтерского учета и соблюдение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис. 5).


Рисунок 2 – Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и направления аудита учетной политики/8/
Выделим объекты аудита учетной политики:
· с одной стороны, организация и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, при оценке которых необходимо осуществлять тестирование;
· с другой – отдельные предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, для подтверждения которых применяются процедуры по существу.
Методика аудита учетной политики
1. Проверка структуры приказа об учетной политике организации:
– инспектирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
– изучение форм первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций;
– наличие утвержденных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
– подтверждение наличия графика документооборота и оценка целесообразности сроков обработки документов;
– изучение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств;
– наблюдение за порядком хранения документов.
2. Проверка соответствия выбранных организацией методов оценки учета активов и обязательств действующим Положениям по бухгалтерскому учету по следующим направлениям:
а) способ начисления амортизации основных средств:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
б) способ амортизации нематериальных активов:
линейный;
уменьшаемого остатка;
путем списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
в) метод оценки материально-производственных запасов и готовой продукции по:
себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ Ф МФО);
г) порядок формирования резервов;
д) варианты учета затрат на производство продукции, распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;
е) варианты оценки незавершенного производства.
3. Проверка соблюдения допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
4. Проверка правомерности внесенных изменений в учетную политику.
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации организация должна раскрывать следующую информацию:
– причину изменения учетной политики;
– содержание изменения учетной политики;
– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности. – до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
В случае, если раскрытие информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
В связи с этим целесообразно и необходимо выделение в составе аудиторских процедур по существу аналитических процедур.
Во-первых, применение аналитических процедур позволит оценить структурно-динамические изменения, произошедшие в аудируемом периоде, и обосновать их влияние на обязательность раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об учетной политике. Во-вторых, результаты применения количественных аналитических процедур позволяют ранжировать элементы учетной политики по их значимости, что существенно сократит затраты времени на тестирование учетной политики без ущерба качеству аудиторских услуг.
2. Организация проверки учетной политики

2.1. Планирование аудита учетной политики организации

Начальным этапом аудиторской проверки учетной политики является планирование.
На этапе планирования аудита нормативно-рекомендуемых аспектов учетной политики оценка риска необходима для определения времени и трудозатрат на аудиторскую проверку, для составления плана и программы аудита таким образом, чтобы свести к минимально приемлемому значению аудиторский риск, не допуская при этом нерационального завышения времени проверки и трудозатрат на нее.
На этапе аудиторской проверки оценка аудиторского риска нужна для более взвешенного и обоснованного подхода к объему собранных аудиторских доказательств, определения объема выборок по сегментам, проведения аналитических процедур и детальных тестов.
При подготовке аудиторского заключения оценка аудиторского риска необходима для выработки окончательного мнения о достоверности отчетности промышленных предприятий.
Обследованные нами аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой специфике клиента.
Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита учетной политики.
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита нормативно-рекомендуемых аспектов учетной политики у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует по