Курсовая на тему Акциз на алкогольную продукцию в РФ - проблемы и пути их решения

Содержание


Введение 4
Глава 1. Общие основы акцизного налогообложения алкогольной продукции 7
1.1. Алкогольная продукция как объект налогообложения акцизом 7
1.2.Проблемные вопросы выбора формы и величины ставки акциза на алкогольную продукцию 10
1.3.Основные задачи акцизной политики государства 20
Глава 2.Анализ действующего механизма налогообложения алкогольной продукции в РФ 25
2.1. Характеристика объект налогообложения в части алкогольной продукции 25
2.2. Налоговая база и порядок ее формирования 28
2.3. Анализ новации Налогового кодекса в 2007 г. 32
Глава3 Основные направления развития налоговой политики государства в области акцизного налогообложения алкогольной продукции 35
3.1. Анализ рынка алкогольной продукции России в 2005-2006 гг. и перспективы его развития в 2008-2010 гг. 35
3.1.1. Алкогольный рынок в 2005-2006 году и его регулирование 35
3.1.2. Прогнозы аналитиков алкогольного рынка на 2008-2010 гг. 37
3.2. Система мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции 39
3.3.Совершенствование законодательного механизма регулирования алкогольного рынка России 42
Заключение 45
Список используемой литературы 49
Приложение 1. Проект концепции регулирования российского алкогольного рынка 51
Приложение 2. Принципиальная схема существующего государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции 59


Введение

В данной работе рассматривается тема "Акциз на алкогольную продукцию в РФ: проблемы и пути их решения".
Оптимизация налогообложения, в особенности регулирование ставок акциза и их соотношений для различных групп подакцизной продукции в секторе алкогольных напитков, - актуальная проблема всех стран, где их производство и потребление традиционно являются экономической и социально-культурной составляющей.
Современная ситуация, складывающаяся на сегодня в России в сфере оборота и потребления алкогольной продукции, по основным параметрам соответствует обстановке накануне питейной реформы С.Ю. Витте. По данным Союза Участников Алкогольного Рынка (СУАР) нелегальный оборот алкогольной продукции на данный момент составляет 50%.
К основным направлениям государственной политики на алкогольном рынке можно отнести максимизацию налоговых поступлений в бюджет, минимизацию теневого сектора данной отрасли, а так же защиту прав потребителей.
Доля государственного присутствия в сфере производства и оборота спирта этилового и алкогольной продукции остается достаточно высокой. Государственное регулирование отрасли, в частности, отражается в политике определения ставок акциза на спирт и алкогольную продукцию, в процессе изменения которых, наряду с другими факторами, реализуется фискальная и распределительная функции налога. Так, в первое время существования акцизов в современной России, начиная с 1991г., ввиду высоких темпов роста цен, на все подакцизные товары были установлены исключительно адвалорные ставки акцизов. Такой подход позволил избежать частой индексации ставок.
Твердые (специфические) ставки акциза по спирту и алкогольной продукции применяются в России с 1997 г. (утверждены Федеральным законом № 12-ФЗ от 10.01.97 г. "О внесении изменений в федеральный закон "Об акцизах"). При наличии ряда преимуществ специфических ставок перед адвалорными к их недостаткам можно отнести необходимость индексации таких ставок в соответствии с закономерным ростом цен. Применение специфических ставок не ведет к созданию стимулов для снижения качества и разнообразия продукции. В случае с адвалорной ставкой налогоплательщик может снижать налоговые обязательства путем снижения качества товара и, соответственно, его цены. В то же время необходимо отметить, что специфическая ставка налога, особенно в случае, если она достаточно высока, приводит к исчезновению более дешевых товаров, тогда как адвалорная ставка не имеет таких последствий.
На практике в большинстве стран применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения.
В России каждый год ставки акциза только увеличиваются, поэтому возникает правомерный вопрос, всегда ли высокие ставки дают максимальные поступления в бюджет. Таким образом, актуальность темы работы не вызывает сомнений.
Цель работы - анализ акцизного обложения алкогольной продукции в РФ.
Объект исследования - акциз на алкогольную продукцию в РФ.
Предмет исследования - алкогольная продукция как объект налогообложения акцизом, проблемы формирования акциза на алкоголь, основные задачи акцизной политики государства, проблемы и пути решения.
Задачи исследования вытекают из поставленной цели:
- выявить общие основы акцизного налогообложения алкогольной продукции;
- проанализировать действующий механизм налогообложения алкогольной продукции в РФ;
- рассмотреть основные направления развития налоговой политики государства в области акцизного налогообложения алкогольной продукции.
Пожалуй, можно утверждать, что в современной литературе недостаточно внимания уделяется проблеме акцизов на алкоголь и фискальной монополии. Наиболее интересна в этом плане книга Яковлевой Н.В. "Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения". В специальных журналах и газетах ("Налоговый вестник", "Финансы", "Законодательство", "Российский налоговый курьер", "Финансовая Россия" и др.) периодически публикуются статьи, так или иначе связанные с рассматриваемой темой (Буланже М., Воловик Е.М., Давыдова И.А., Лисицын Е.В., Нечипорчук Н.А., Пансков В.Г., Седова Н.В., Спирин В.В., Толкушкин А.В., Шереметьева Е.Н. и др.). В узко специализированных изданиях ("Торговые ведомости российского рынка напитков", "Спиртные напитки и пиво", "Русская водка", "Виноделие" и др.) содержится много интересной информации по рассматриваемой теме.
Существует обоснованное мнение, что дальнейшее увеличение ставок акциза на алкогольную продукцию приводит к снижению бюджетных поступлений. В то же время, снижение уровня ставок до оптимального значения окажет положительное влияние на сокращение нелегального оборота. Сокращение нелегального оборота алкогольной продукции должно быть главной целью нашего государства в виду того, что каждый год количество случайных смертей от отравления алкоголем только увеличивается. С 1997 года эта цифра увеличилась вдвое. Ежегодные потери, связанные с алкогольными отравлениями, превышают людские потери в афганской войне.
Таким образом, оптимальная ставка акциза на алкогольную продукцию это не столько экономическая проблема доходов бюджета, сколько проблема социальная. Проблема российского общества непрерывно и неизбежно потребляющего алкогольные напитки. Государство должно ставить на первое место проблемы качества алкогольной продукции, от которого зависит здоровье и жизнь россиян.
Рассмотрим подробнее проблемы акциза на алкогольную продукцию в РФ и пути их решения.

Глава 1. Общие основы акцизного налогообложения алкогольной продукции

1.1. Алкогольная продукция как объект налогообложения акцизом

Алкогольная продукция традиционно формировала значительную часть доходов российского бюджета.
В СССР в отношении алкогольной продукции, как и других товаров, применялся универсальный акциз в форме налога с оборота. Поступления от налога с оборота по алкогольной продукции были значительны. Так, например, в 1984 г. они составляли более 10% доходов бюджета.
Повышенное внимание к косвенному налогообложению алкоголя сохранилось и после распада СССР. На самых ранних этапах формирования налоговой системы реформированной России алкогольная продукция явилась объектом обложения дополнительным нетоварным акцизом: помимо 20%-ного универсального акциза НДС, введенного с 1 января 1992 года и взимавшегося со всех товаров (работ, услуг), реализовывавшихся на территории РФ, с 1 января 1992 года винно-водочные изделия были включены в перечень товаров, подлежавших обложению дополнительным косвенным налогом - индивидуальным акцизом" (установленная ставка акциза достигала 80-90% отпускной цены). В последующие годы в перечень подакцизной продукции были постепенно включены практически все виды спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
При разработке налоговой политики в отношении акцизов, как в целом, так и в сфере налогообложения алкогольной продукции, на первое место государством выдвигались задачи формирования стабильных и масштабных доходов государственного бюджета, то есть фискальные цели. Однако, как свидетельствует мировой опыт использования акциза, данный налог, занимая значительную долю в структуре цены, оказывает значительное влияние на процессы производства и потребления подакцизных товаров, являясь, таким образом, средством регулирования определенных процессов в экономической и социальной жизни общества.
Анализ российского опыта взимания акциза на алкоголь с точки зрения их влияния на экономику страны представляет интерес в разрезе таких элементов акцизного механизма, как перечень подакцизной алкогольной продукции, ставка налога и круг плательщиков, поскольку законодательное определение именно этих элементов налога играет определяющую роль как в исполнении акцизом его фискальной, так и регулирующей функции.
На протяжении 1992-2002 г.г. перечень подакцизной алкогольной продукции постоянно расширялся. Включение в список продукции, облагаемой акцизом, все новых видов алкоголя было связано, как со стремлением государства найти дополнительные источники дохода для бюджета, так и с попытками использовать акциз для повышения цен на любую спиртосодержащую продукцию, которая потенциально могла являться сырьем для производства нелегального алкоголя.
В 1998 году акцизное законодательство стало более совершенным, отчасти устранив имевшие ранее место несоответствия.
В частности, из перечня налогооблагаемой спиртосодержащей продукции были исключены медицинские и ветеринарные препараты, парфюмерная продукция, было уточнено понятие денатурированных спиртосодержащих растворов, к которым была отнесена спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией. Однако конкретный перечень подобных денатурирующих добавок и предельные нормы денатурации не были своевременно разработаны, что не только не устранило существовавшую проблему, но и породило новую волну злоупотреблений. Кроме того, этим законом была введена еще одна дополнительная льгота по акцизам: от их уплаты был освобожден денатурированный спирт, в случае его соответствия определенным критериям.
С вступлением в силу главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ денатурированные спирты и спиртосодержащая продукция были включены в перечень продукции, облагаемой акцизом. Одновременно указанная продукция признается льготируемой, то есть не подлежащей налогообложению, в случае, если ее денатурирование произведено в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации, в соответствии с утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, а сама денатурированная продукция зарегистрирована в Государственном реестре этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или внесена в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ.
Анализ практики формирования перечня подакцизной алкогольной продукции в РФ в 1992-2003 г.г. говорит о том, что при определении списка облагаемой алкогольной продукции государство сталкивается с необходимостью решения ряда противоречивых задач.
С одной стороны, главная цель акцизной политики - обеспечение стабильных и значительных поступлений в бюджет, решению которой способствует расширение круга подакцизной продукции. С другой - список товаров, облагаемых акцизом, должен быть экономически обоснованным, то есть включать в себя только ту продукцию, производство которой государство стремится ограничить в целях снижения ее потребления для обеспечения выполнения акцизом его регулирующей функции. С этой точки