Контрольная на тему Порядок налогового учета финансовых вложений

Содержание


Введение 3
1. Порядок налогового учета финансовых вложений 4
2. Практическая часть 13
Заключение 14
Список используемой литературы 15
Приложения 17
Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. К ним, прежде всего, следует отнести ценные бумаги, приобретающие массовый и стандартизированный характер, которые обуславливают определенные финансовые права и обязанности. Таким образом, ценные бумаги являются одним из объектов гражданских правоотношений. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ст. 142) определяет ценную бумагу как «документ удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные и обязательные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении».
В соответствии с тем же Гражданским Кодексом РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Ценные бумаги являются основой рынка ценных бумаг. Как и любой другой рынок, рынок ценных бумаг складывается из спроса, предложения и уравновешивающей их цены. Спрос создается компаниями и с некоторых пор государством, которым не хватает собственных доходов для финансирования инвестиций. Бизнес и правительства выступают на рынок ценных бумаг чистыми заемщиками (больше занимают, чем одалживают), а чистыми кредитором является население, личный сектор, у которого по разным причинам доход превышает сумму расходов на текущее потребление и инвестиции в материальные активы (главным образом жилье). Следует отметить, что практически все рынки находят отражение в инструментах рынка ценных бумаг.
1. Порядок налогового учета финансовых вложений

У налогоплательщиков периодически возникают вопросы о формировании первоначальной стоимости ценных бумаг при покупке в иностранной валюте, а также вопросы о сделках с ними с отсрочкой исполнения. Один из таких вопросов Минфин России рассмотрел в своем Письме от 19.01.2011 № 03-03-06/2/9. Чиновники указали, что, приобретая ценные бумаги с отсрочкой исполнения, организация может самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее либо операцией с финансовым инструментом срочных сделок, либо сделкой по приобретению базисной ценной бумаги с отсрочкой исполнения.
Такой выбор обусловлен тем, что приобретение ценных бумаг с отсрочкой подпадает под определение производного финансового инструмента согласно Федеральному закону от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Однако п. 2 ст. 301 Налогового кодекса РФ предусматривает право налогоплательщика самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок (форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Также Минфин России указывает на то, что при заключении договора купли-продажи ценных бумаг с отсрочкой исполнения более трех рабочих дней он может быть признан финансовым инструментом срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций только в случае указания в нем на то, что такой договор является производным финансовым инструментом. Если же такого указания нет, сделка признается операцией с ценными бумагами, налогообложение которой осуществляется в общем порядке согласно ст. 280 НК РФ. Что касается учета стоимости ценных бумаг, покупаемых и продаваемых в иностранной валюте, необходимо помнить несколько моментов. Первое – при перечислении аванса в иностранной валюте в качестве предоплаты за ценные бумаги суммы авансов пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления и не переоцениваются впоследствии в связи с изменением курса валюты (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ). Второе – стоимость приобретения ценной бумаги определяется в рублях согласно официальному курсу Центрального банка РФ на дату принятия ее к учету (п. 2 ст. 280). При выбытии ценной бумаги именно эта стоимость будет включена в расходы по налогу на прибыль вне зависимости от колебания курса валют.
Другой налогоплательщик обратился за разъяснениями отдельных положений п. 3 ст. 280 НК РФ, касающихся ра