Содержание
1. Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления и уплаты 3
2. Задача 18
3. Тестовые задания 20
Список литературы 22
1. Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления и уплаты
Налогообложение добавленной стоимости – это система налогообложения стоимости, добавленной на каждом этапе производства, обмена или перепродажи товаров (работ, услуг). Налог на добавленную стоимость (НДС) был разработан еще в 1954 г. французским экономистом М. Лоре.
В нашей стране НДС введен с 1992 года по предложению Международного валютного фонда Законом РСФСР от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». С 2001 года налогообложение добавленной стоимости в РФ осуществляется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость».
В Налоговом кодексе отсутствует определение налога на добавленную стоимость. Зато оно содержалось в утратившем действие Законе № 1992-1: «НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».
Таким образом, через систему НДС в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товарной продукции (работ, услуг) и доведения ее до потребителей.
Современный НДС в нашей стране является федеральным налогом. Это означает, что все элементы налога определяются законодательством страны и являются едиными на всей её территории.
В зависимости от субъекта налогоплательщика НДС является смежным налогом, т.е. уплачивается и юридическими, и физическими лицами (индивидуальными предпринимателями).
Все налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Экономическим основанием взимания НДС является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг) и их реализации. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. По сути, величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных в процессе производства, выступает прибыль предприятия и заработная плата его работников.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.
Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
Поскольку установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к сумме всей выручки, а НДС по смыслу должен начисляться только на добавленную стоимость, для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрен механизм налоговых вычетов. Вычеты применяются для того, чтобы исключить взимание налога с той части добавленной стоимости товаров (работ, услуг), которая уже была обложена налогом у поставщиков.
НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Он имеет устойчивую базу обложения. Финансовые ресурсы поступают в течение всего года, так как налоговым периодом является календарный квартал, а уплата налога большинством налогоплательщиков осуществляется ежемесячно равными частями (по ?).
Уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов. Выделение НДС отдельной строкой во всех платежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Налогоплательщик не несет на себе налогового бремени при приобретении сырья, материалов, поскольку перекладывает его на покупателя готовой продукции.
С другой стороны, НДС, входя в цену продукции, усиливает инфляционные процессы. Как ценообразующий налог, НДС отвлекает часть оборотных средств предприятий и вызывает их недостаток. Необходимость в дополнительном оборотном капитале увеличивает издержки производства. Это является одной из причин несоразмерного с налогом подорожания облагаемых товаров.
Некоторое время широко обсуждалась возможность снижения налоговой ставки до 13%, однако основная ставка налога не пересматривалась с 2004 года и составляет 18%.
Ставки по налогу на добавленную стоимость (НДС) установлены статьей 164 НК РФ.
В настоящее время применяются следующие ставки:
0%; 10%; 18%; 10/110%, 18/118%.
Рассмотрим особенности их применения.
Ставка 0%
Налогообложение по ставке 0% производится, например, при реализации:
– товаров на экспорт;
– услуг по международной перевозке товаров;
– услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
– товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
– драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
– в других случаях, установленных пунктом 1 ст. 164 НК РФ.
Следует подчеркнуть важное отличие операций, облагаемых по ставке 0%, от операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых