Вариант 9
Содержание
1.1. Какие принципы налогообложения выделяются в налоговой теории и что они означают? 3
1.2. Укажите виды и порядок проведения налоговых проверок 9
1.2.1. Виды проверок 9
1.2.2. Порядок назначения, проведения ч оформления результатов налоговая проверки 10
Список используемой литературы 18
Приложение 19
1.1. Какие принципы налогообложения выделяются в налоговой теории и что они означают?
Начнем с трех главных требований, которым должны удовлетворять любые современные формы налога: определенность, эффективность, справедливость.
Требование "определенности" применительно к налогообложению входит в число знаменитых "четырех принципов" А. Смита (известных, впрочем, и до него, но впервые сформулированных им с исключительной ясностью и четкостью) и представляет собой реакцию на тот произвол и беззаконие, которые царили в отношениях государей со своими подданными - использование "раскладочных налогов", откупов, расчет налога в полновесной монете (которую нельзя было найти в свободном обороте), взимание вместо доли с дохода доли с имущества, повторное взимание налога, его взимание авансом за будущие периоды и т.д. "Определенность" в понимании А. Смита означала, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении: а) лиц - плательщиков этого налога; б) лица или учреждения, которому или в которое налог должен быть внесен; в) срока уплаты налога; г) твердой денежной суммы или твердой ставки в доле дохода/имущества лица, которую тот должен заплатить в качестве налога.
Требование "эффективности" означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денег в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А. Смита, это - его третий и четвертый принципы (удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика). Действительно, в то время власти нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате налогов, что отрицательно сказывалось на благосостоянии налогоплательщиков (требования уплаты налога в неудобное время и в неудобном месте, неоправданно частое взимание налога, условия внесения налога только через посредников, откупщиков, требования содержать последних за счет самих налогоплательщиков и т.д.).
Сейчас этот принцип трактуется намного шире. Во-первых, необходимо принимать во внимание затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение данных обязанностей оказываются весьма значительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога.
Во-вторых, нужно учитывать и непрерывно растущие расходы налоговых органов (государства) в связи с усложнением налогового законодательства, ростом затрат на обеспечение налогового контроля (по мере роста налоговых ставок его приходится усиливать и ужесточать), увеличение численности работников налоговых органов и оснащение последних все более современными и дорогостоящими техническими средствами и оборудованием. Вместе с тем прогресс науки и технологий позволяет добиться относительного снижения удельных затрат государства на единицу (денежную) взимаемого налога. Так, если раньше государство тратило на сбор налогов до 25-30% собираемой суммы (при откупах эта пропорция доходила даже до 50-100%), то в настоящее время сбор налогов обычно "стоит" казне не более 5-7%. Правда, сохраняется довольно высокий разброс данных значений для разных видов налогов: если для применяемой в Западной Европе формы налога на добавленную стоимость расходы на его взимание не превышают 2,5-3% суммы собранного налога, то для подоходных налогов с населения они могут достигать 10% и более.
Требование "справедливости" взимания налога у А. Смита означало строгую равномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство суммы налога, взимаемого с каждого гражданина (например, "подушевая раскладка налога"). Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложил считать "налоговой справедливостью" соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и величины его дохода (имущества), то есть он ввел пропорциональность обложения. "Получающий (имеющий) больше должен и налогов платить больше". Тогда это стало большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в тот период налогах на основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получатели низких доходов платили непропорционально большую часть своего дохода по сравнению с более состоятельными гражданами, в доходах которых расходы на облагаемые налогами продукты составляли относительно незначительную долю. Вместе с тем А. Смит еще не был готов признать равенство всех граждан перед налогами - его идеи "налоговой справедливости" ограничивались равенством при уплате налогов в рамках отдельных сословий независимых граждан; другие сословно или имущественно "недостаточные" слои населения на такое равенство права не имели.
Кроме этих норм, ставших уже классическими, в настоящее время в области налогообложения применяется еще ряд не менее важных принципов (они чаще всего выражаются в виде "запретов"). Это: запрет на введение налога без закона; запрет двойного взимания налога; запрет налогообложения факторов производства и запрет необоснованной налоговой дискриминации.
Первый принцип чрезвычайно прост - он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и сейчас в любом современном государстве налогообложение граждан должно быть обязательно одобрено его представителями в органах законодательной власти (в парламенте).
Второй принцип применяется тогда, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое "юридическое двойное налогообложение"). Подобная