Практика на тему Научно-исследовательская практика 130703-03

Содержание


Введение 3
Глава 1. Понятие и теоретические основы расследования налоговых преступлений 5
1.1. Понятие и содержание налоговых преступлений 5
1.2. Типичные следственные ситуации расследования налоговых преступлений 11
Глава 2. Характеристика основных следственных действий при расследовании налоговых преступлений 21
2.1. Особенности осуществления оперативно-розыскной деятельности в сфере налогообложения 21
2.2. Характеристика и правовые основы выемки 28
Заключение 34
Список используемых источников 36
Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что налоговая инспекция работает в рамках определенного правового поля, т.е. законов, принятых в РФ. Таких законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения в России, ежегодно создается около 150-200.
Понятно, что из-за законодательства, которое постоянно меняется, возникает немало проблем в работе как предпринимателя, так и налоговой администрации. Ведь каждый законодательный акт требует изменения существующих и создание новых нормативных документов. Чтобы эффективно работать, предприниматель, закладывая основные показатели деятельности, должен планировать не только прибыль, но и налоги. Заключая контракт, он должен знать, какую сумму налогов должен уплатить.
Цель исследования состоит в определении научно обоснованных теоретических положений и разработке практических рекомендаций по организации и совершенствованию криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.
В соответствии с этим в диссертации были поставлены и решались следующие основные взаимосвязанные задачи:
определение и научное обоснование понятия, содержания и структуры криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений;
разработка криминалистической классификации налоговых преступлений и определение их понятия;
определение организационных и тактических мер, направленных на оптимизацию деятельности подразделений налоговой полиции по выявлению налоговых преступлений;
определение современного состояния, уровня и характера организации взаимодействия и координации деятельности контролирующих и правоохранительных органов в ходе расследования налоговых преступлений и разработка научно-обоснованных предложений по надлежащей организации их деятельности;
совершенствование теоретической модели информационно – справочного обеспечения деятельности налоговой полиции и определение порядка и форм использования информации в ходе выявления и расследования налоговых преступлений;
Объектом исследования являются отношения, которые охватывают теоретические основы и практику организации и осуществления криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.
Предмет исследования являются особенности криминалистического обеспечения как отдельного вида деятельности, направленного на оптимизацию и совершенствования расследования налоговых преступлений.
Методы исследования выбраны, исходя из поставленных в работе целей и задач, с учетом его объекта и предмета. Методологической основой исследования является современная теория научного познания социальных явлений, охватывает комплекс теоретических методов.
В ходе исследования использованы статистические данные, обзоры практики, аналитические материалы Следственного управления налоговой полиции по вопросам досудебного следствия, а также использованы собственный опыт автора, приобретенный во время работы в следственных подразделениях органов внутренних дел.
В процессе написания работы подвергались изучению нормативные акты, регламентирующие деятельность правоохранительных и контролирующих органов (приказы, решения коллегий, указания, распоряжения), постановления Пленума Верховного Суда РФ, аналитические материалы, касающиеся предмета исследования. По отдельным вопросам использовалось уголовно-процессуальное и банковское законодательство зарубежных стран, а также ряд международных конвенций, относящихся к предмету исследования.
Глава 1. Понятие и теоретические основы расследования налоговых преступлений

1.1. Понятие и содержание налоговых преступлений

Налоговая система возникла и исторически развивалась вместе с государством. Исторические справки о существования налоговой системы можно найти на ранних этапах развития общества и государства. В связи с этим исследования криминалистической характеристики налоговых преступлений и ее взаимосвязь с развитием налоговой системы представляется целесообразным провести с позиции исторической периодизации.
Одной из древнейших налоговых систем является система города-оазиса Пальмиры (Римская империя), разработанная в 137 г. н.э. Текст этой системы был выбит на камне (тарифе), который в настоящее время хранится в Эрмитаже в г. Санкт-Петербурге Российской Федерации. Некоторые ученые считают, что налогообложение в древности выражалось в виде жертвоприношения, поскольку имея недобровольном характер, было принудительным сбором. Переход от советской плановой системы организации производственных отношений к рыночной экономике обусловил дифференциацию форм собственности и развитие различных видов предпринимательской деятельности во всех сферах общественной жизни. Эти коренные изменения в РФ связаны, с одной стороны, с демократическими современными преобразованиями, а с другой – с развитием и опосредованным влиянием научно – технического прогресса на жизнедеятельность общества, вызвали потребности реформирования существующих разновидностей правоотношений между гражданами и государством в соответствии с предписаниями Конституции РФ, обновления действующей системы законодательства, одной из предметных областей которого является регулирование видов налогов, сборов и обязательных платежей, порядка и условий их уплаты и ответственности за правонарушения в этой сфере.
Функцию контроля за соблюдением налогового законодательства, определенными в нем физическими и юридическими субъектами, возложенные на органы государственной налоговой службы РФ, а расследование предусмотренных действующим УК РФ преступлений в этой сфере по определенной подследственности.
Своеобразие непосредственного предмета посягательства, как показывает изучение конкретных уголовных дел, зависит от способа совершения преступления в сфере налогообложения. Поэтому способ преступления в структуре криминалистической характеристики этих преступлений, как и их объективная сторона согласно УК РФ требует три обязательных признака:
1) умышленное уклонение (в смысле сознательных действий) от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, входящих в систему налогообложения, введенных в установленном порядке,
2) последствия в виде фактического непоступления в бюджеты соответствующего уровня или государственные целевые фонды средств в определенных размерах, т.е. причинение государству ущерба определенного размера;
3) причинная связь между уклонением, как конкретным действием (например, непредоставление налоговых деклараций, бухгалтерских отчетов, занижение сумм налогов и т.д.) и последствиями – причиненным вредом.
Способ, безусловно, связанный с другими элементами криминалистической характеристики – со свойствами субъекта и соответствующими источниками сведений о нем. Таким образом, с помощью модели способа можно ориентировочно прогнозировать мнимые следы преступной деятельности, субъекта и его поведение при расследовании возбужденного дела.
Л.Н. Каменская, рассматривая особенности криминалистической характеристики преступлений в сфере налогообложения, по нашему мнению, правильно признает, что способ их совершения, имеет трехзвенную структуру, которая включает в себя подготовки, совершения и сокрытия следов совершения деяния. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей освещены в специальной литературе как налогового права, так и криминалистики. Эти действия могут проявляться в непредставлении необходимой документации, непредставлении необходимых данных в налоговые органы, бездействия путем недоотражения в бухгалтерских документах денежных сумм и имущественных объектов налогообложения и т.п.. Например, полное или частичное неоприходование выручки (в кассу) за фактически реализованную продукцию и др.. Чаще способы уклонения проявляются в действии правонарушителей путем внесения в бухгалтерские документы искаженных ложных данных о доходах и расходах, уменьшающих размер доходов и, конечно, уменьшают сумму налога. Например, отнесение к себестоимости продукции затрат или услуг, которых не было; завышения стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей. К способам сокрытия преступных действий, как правило, относят различные подделки бухгалтерских документов или их уничтожения.
Исследованию способов уклонения от уплаты налогов в криминалистической литературе посвящены публикации А. Матусовского, В.В. Лысенко, А.В. Челышева, М.В. Феськова, Е.П. Фирсова и других ученых. В связи с разнообразием способов уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей на основе обобщения их изучения указанным авторами мы предлагаем такую ??систематизацию:
– По видам налогов (например, такие способы характерны при уклонении от НДС, подоходного налога и т.д.);
– Виды уклонения от уплаты налогов в соответствии физическими и юридическими лицами;
– Особенности уклонения от уплаты обязательных платежей в зависимости от специфики отраслей (например, топливно-энергетический комплекс, торговля).
На наш взгляд, классификация способствует эффективному расследованию преступлений в сфере налогообложения не только следователем налоговой полиции, но и органами дознания, следователями другими правоохранительными органами по их подследственности. Анализ возбужденных уголовных дел об уклонении от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей в разных регионах РФ свидетельствует о том, что наиболее характерные способы совершения данного вида преступления описаны в руководстве «Теневая экономика и организованная экономическая преступность», а именно:
– Непредставление или представление не в установленные сроки в органы налоговой службы документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;
– Сокрытие объектов налогообложения – не отражение в соответствующих отчетных документах объектов налогообложения;
– Занижение сумм налогов, сборов, других обязательных платежей;
– Занижение объектов налогообложения;
– Неполучение в бюджет сумм подоходного налога с граждан, которым выплачивались доходы;
– Сокрытие (несообщение) о потере оснований на льготы по налогообложению, то есть незаконное пользование налоговыми льготами
Сегодня изучение только криминалистической характеристики преступления недостаточно для полного и эффективного выявления и расследования налоговых преступлений, без делового взаимодействия правоохранительных и других государственных органов. Деятельность различных правоохранительных ведомств (МВД, прокуратура, таможенная служба и т.д.) обусловлена наличием в них определенных специфических задач, связанных с защитой экономических интересов государства. Каждый из них в пределах своей компетенции соответствующими средствами и методами осуществляют сбор необходимой информации о криминогенной ситуации в экономике, проводит ее анализ и соответственно реагируют на выявленные правонарушения. В связи с этим по нашему мнению, в криминалистической характеристике преступлений в сфере налогообложения и взимания налогов, в качестве дополнительного элемента нужно ориентировочно определять задачи и формы взаимодействия налоговый полиции с другими правоохранительными и контролирующими органами, а в структурных частях типовой методики расследования разновидностей этих преступлений при освещении особенностей планирования и тактики проведения отдельных следственных действий более подробно описывать формы, задачи и направления взаимодействия соответствующих правоохранительных и других государственных органов в пределах их компетенции и документирования их результатов при производстве по конкретным уголовным делам.
Поскольку выявление всех обстоятельств подготовки и совершения налоговых преступлений выходит за пределы полномочий налоговой службы, для полного и всестороннего расследования слишком важно межведомственное нормирования вопросов взаимодействия с другими органами в форме согласования инструкций, положений и т.д.. Одной из важных условий успеха в предупреждении и раскрытии преступлений является правильная организация взаимодействия соответствующих правоохранительных органов, которые принимают участие в этой работе. Стоит напомнить, что во взаимодействием всех правоохранительных органов и должностных лиц в процессе раскрытия преступлений следует понимать такую ??взаимосвязь их деятельности, который бы обеспечивал правильное соотношение полномочий, методов и средств, которые присущи каждому из участников взаимодействия.
Анализируя взгляды ученых на эту тему следует сделать вывод, что формы взаимодействия можно объединить в три группы. К первой группе относятся ученые, которые утверждают, что взаимодействие может осуществляться в двух основных формах:
а) согласованное планирование мероприятий;
б) совместная разработка и выполнение намеченных мероприятий.
О двух формы взаимодействия вспоминает и В. Шванков, но при этом называет их: формой совместной работы; форме прямого сотрудничества, или формой