Курсовая на тему Аудиторские доказательства - их виды источники и назначение

Содержание


Введение 3
Глава 1. Аудиторские доказательства 5
1.1. Общие требования к аудиторским доказательствам 5
1.2. Дополнительные требования к аудиторским доказательствам 7
Глава 2. Назначение, виды и источники аудиторских доказательств 13
2.1. Назначение аудиторских доказательств 13
2.2. Виды аудиторских доказательств 14
2.3. Источники аудиторских доказательств 15
Глава 3. Достаточность аудиторских доказательств. Методы и способы получения аудиторских доказательств 16
3.1. Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства 16
3.2. Методы и способы получения аудиторских доказательств 19
3.3. Получение аудиторских доказательств в особых конкретных ситуациях 22
Заключение 27
Список используемой литературы 31


Введение

В данной работе рассматривается тема «Аудиторские доказательства, их виды, источники и назначение».
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Требования по данному вопросу содержатся в ФПС АД № 5 «Аудиторские доказательства».
Основные разделы ФПСАД № 5:
– введение;
– достаточно надлежащие аудиторские доказательства;
– процедуры получения аудиторских доказательств. Настоящее ФПСАД устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и обеспечения эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти процедуры проводятся в форме:
– детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;
– аналитических процедур.
Цель работы – выявить сущность аудиторских доказательств.
Объект исследования – аудиторские доказательства.
Предмет исследования – понятие аудиторских доказательств, требования к аудиторским доказательствам, их назначение, виды и источники, достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, методы и способы получения аудиторских доказательств.
Задачи исследования вытекают из поставленной цели:
дать понятие и выделить особенности аудиторских доказательств;
рассмотреть назначение, виды и источники аудиторских доказательств;
Подробнее остановиться на достаточности аудиторских доказательств и методах и способах получения аудиторских доказательств.
Итак, доказательства в аудите – это в первую очередь информация, собранная и зафиксированная аудиторами в ходе проверки, а также результат анализа такой информации.
В зависимости от источника получения доказательства подразделяются:
– на внешние доказательства – Внешняя информация, подготовленная третьими лицами и хранящаяся у них;
– внутренние доказательства – информация, подготовленная аудируемым лицом и хранящаяся у него;
– смешанные доказательства – информация, подготовленная третьими лицами, но хранящаяся у аудируемого лица.
Поскольку аудитор проводит проверку с целью выразить мнение о достоверности отчетности и доказательства в аудите не носят всеобъемлющего характера, а служат лишь подтверждением в пользу какого-либо вывода, то к этим доказательствам предъявляются требования достаточности и надлежащего характера.
Достаточность – это количественная характеристика, свидетельствующая о том, что доказательств должно хватить для выражения обоснованного мнения.
Надлежащий характер доказательств – это информация, служащая обоснованием выводов о достоверности отчетности, сама по себе должна быть достоверна, т.е. надежна.
По степени убывания надежности доказательства распределяются:
– на внешние;
– смешанные;
– внутренние.
Также следует учитывать, что доказательства, собранные лично аудитором, более надежны, чем полученные с привлечением третьих лиц (ассистентов, экспертов, внутренних аудиторов и т.д.).
Доказательства, полученные в письменном виде, более надежны по сравнению с устными и т.д.
Рассмотрим подробнее виды, источники и назначение аудиторских доказательств.

Глава 1. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные – получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

1.1. Общие требования к аудиторским доказательствам

Общие требования к аудиторским доказательствам определены в Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:
– тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.
Процедуры проверок по существу выполняются в формах: а) детальных тестов отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; б) аналитических процедур.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления – на визуальные, документальные и устные.
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
– первичные документы, регистры бухгалтерского учета;
– письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
– информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством, относятся:
– аудиторский риск;
– характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;
– существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
– опыт работы аудитора;
– результаты аудиторских процедур;
– источник и достоверность информации.
Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.
Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:
– существование – утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
– права и обязанности – о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;
– возникновение – о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;
– полнота – об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
– стоимостная оценка – об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
– точное измерение – о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
– представление и раскрытие – о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлены в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.
При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:
– аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
– аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
– аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
В международном стандарте аудита № 500 «Аудиторские доказательства» указаны дополнительно следующие правила: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом; доказательства, представленные в подлинниках, являются более надежными, чем доказател