Содержание
Введение 3
1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
2. Краткая характеристика проверяемого экономического субъекта. План и программа аудита. Особенности проведения аудита внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками 12
3. Практика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 25
Заключение 32
Список используемой литературы 34
Приложения 36
Введение
В настоящее время с переходом экономики к рыночным отношениям повышается самостоятельность организаций, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Наиболее острой проблемой российской экономики является проблема массовых неплатежей организаций друг другу. На 1 января 2010 г. суммарная просроченная задолженность по обязательствам предприятий и организаций достигла 1390 млрд. руб. За 2009 г. она составила 34% к ВВП против 31% в 2001г.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Кроме того, правильная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками играет важную роль в оценке деятельности организации, актуальность этой темы неоспорима. Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
Целью работы является проведение исследования по аудиторской проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере конкретного предприятия, изучение методики аудита и освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к данной теме.
В соответствии с поставленной целью и исходя из вышесказанного, можно определить задачи для написания работы: раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, дать основные определения, рассмотреть общие положения о договорах, изучить нормативную базу по бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и подрядчиками; рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета, а также отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с поставщиками; подробно описать методику проведения аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, источники информации, исследование системы первичного учета, организацию исследования бухгалтерского и налогового учета, раскрыть типичные ошибки и нарушения; раскрыть процедуры разработки и проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере типичного для российских промышленных предприятий варианта организационной структуры и системы управления; общие выводы по объекту исследования оформить в отчете о результатах проведения аудита, подвести итоги работы: результаты теоретической и нормативной базы. Предметом исследования является аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Работа состоит из введения, заключения, трех глав и двух параграфов, списка литературы. Объектом исследования является производственный кооператив «Шинторг», который специализируется на производстве сельскохозяйственной продукции. Методической основой для написания работы послужили: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.), Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96г. №129-ФЗ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34Н; Налоговый кодекс РФ и другие нормативные документы. Также использовалось авторское мнение Подольского В.И., Макаровой Н.С., Алборов Р.А., и Бабаева Ю.А.
1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг; наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг); проверка полноты оприходования товарно – материальных запасов; как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов; своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей; при проверке расчетов с подрядчиками выясняют: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций; нет ли приписок объемов выполненных работ; соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам: в случае несоответствия тарифов, обусловленных договорами; при выявлении арифметических ошибок в предъявленных счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; соответствие записей в журнале-ордере по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Процесс снабжения в организации можно рассматривать как комплекс отношений с поставщиками. Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. Термин «обязательства» в первоначальном значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с о взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п [5, с. 67].
Поставщики– это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчёты с поставщиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги[19, с.112]. В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить говор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю. Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предприятии предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.) [5, с. 69].
В общей сумме кредиторской задолженности предприятия, как правило, занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на ООО предприятии предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты. Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг). К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки приведенные в таблице 1.
Таблица 1.1
Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1. Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС)
08
60
2. Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материа